中企出海马来西亚税收政策及制造业、贸易行业税收优惠解析
马来西亚(Malaysia)是英联邦成员国，由13个州和3个联邦直辖区组成。马来西亚是东南亚地区蕞具发展潜力的经济体之一，正逐步成为东南亚重要的金融中心之一，也正在成为提供金融服务、信息和通信技术（ICT）及物流服务的区域中心。马来西亚经济以自由企业为基础，对企业的外国所有权没有限制。利润的汇回和资本的输入是自由允许的。与世界其他主要经济体相比，从2019 年起，马来西亚的公司税率较低，分别为17% 和24%。公司对其应课税收入按统一税率征税，资本收益无需征税。马来西业按属地原则征税，收入来源于或产生于马来西业需要在马来西亚缴纳所得税，除海运空运及特定金融机构外，来源于马来西业境外的收入免征所得税，股东分红免税。
近年来，为鼓励特定产业发展，马来西亚政府针对农业、制造业、高新技术企业和国际贸易等领域都出台了不同的税收优惠政策。
本文将对马来西亚的主要税种以及制造业、贸易业这两大投资热门行业的税收优惠政策展开介绍。
1、企业所得税马来西亚的企业所得税税率相对较低并且具有竞争力，同时政府也为企业提供了诸多的税收和非税收优惠，以鼓励企业扩大生产规模、增强创新能力并为国家经济做出更大的贡献。
当其他国家大幅削减企业税税率时，马来西亚仍维持24%的所得税税率。2019年，马来西亚出台对中小企业的税收优惠政策，根据该政策，150000令吉（约23.34万人民币）以内的应税收入按15%征税，150001至600000（约93.38万人民币）令吉的应税收入将按17%征税，超过600000令吉的应税收入将按照24%征收。
企业所得税是蕞终税项，针对公司分配股东不需要支付任何税款。此外非居民企业公司所得税的缴纳实行预提税制度，预提税税率为10%至15%。征税范围包括利息、特许权使用费、技术服务费等，但不包括股息（马来西亚不对股息征收预提所得税）。
应纳税的收入是指：（1）从业务中获得的收益或利润，无论持续时间长短；（2）从就业中获得的收益或利润；（3）股息、利息或折扣；（4）租金、特许权使用费或溢价；（5）退休金、年金或其他不违反前款规定的定期付款；（6）不违反上述条款的收益或利润。2、进口税大多数进口货物需缴纳进口税，税率分从价税率和从量税率。近几年马来西亚已取消了多种原料、机械与零部件的进口税。马来西亚是东盟国家，与其他东盟国家订立有 ASEAN Trade in Goods Agreement (ATIGA)，根据该协定，2010年1月1日起，东盟国家之间99%产品的贸易免征关税（进口税）。3、出口税马来西亚对包括原油、原木、锯材和原棕油等在内的资源性产品出口征收出口税。从价征收的出口税的税率范围为0至20%。2020年11月15日，东盟十国和ASEAN FTA合作伙伴五国（澳大利亚、中国、日本、韩国和新西兰）签订区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）。在出口销售关税税额上的差异，主要取决于产品是否能够被认定为在马来西亚本地生产。例如，如果某个马来西亚公司制造的产品所使用的原材料来自中国，只要满足产品中的40%增值部分属于在马来西亚本地生产，可以被认定为是马来西亚原产地产品，不会被加征出口税（即出口至欧洲国家的出口税等）。4、销售及服务税销售税、服务税是2个不同的税种。2018年9月1日，马来西亚取消实行的消费税（GST），恢复原所征收的销售税和服务税。2018年9月1日起实施的销售税是对所有在马来西亚制造并在本地销售、自己使用或处置的产品和进口（除可免税商品外）商品征收，实行单一环节征收。税率是5%或10%，同时石油行业的销售税给予特殊税率，还有部分免税货物。5、预扣税预扣税仅适用于从马来西亚获得收入的非居民公司或个人。马来西亚对向非居民支付的某些款项征收预扣税，包括但不限于特许权使用费、技术费、安装费和动产租金。预扣税的税率一般为10%至15%，除非马来西亚与非居民国家之间有双重征税协议，在这种情况下，预扣税税率可能会降低。二、制造业、贸易行业税收优惠
马来西亚政府针对不同行业出台了多种税收优惠政策。
鉴于中国企业较多是前往马来西亚开设工厂、投资制造业或是从事贸易行业，针对制造业和贸易类企业目前主要的税收优惠政策。1、新兴工业地位和投资赋税留抵如果生产制造的产品属于1986年投资促进法案下具备适用新兴工业地位或投资赋税减免资格的活动/产品列表项目，则有两种赋税优惠可供企业选择，一是新兴工业地位（PS），二是投资赋税留抵（ITA）。新兴工业（PS）地位：享有5年（PS期间）的70%公司税减免，如公司5年内只须缴纳30%*24%的公司税。在PS期间发生的但未抵减的免税额可以结转，抵减公司PS期间之后的收入。投资赋税留抵（ITA）：合格资本支出（工厂、厂房、机器或其他设备）可享有在该支出发生之年时5年内60%投资赋税留抵。每个评估年，公司可在应税所得额的70%的范围内使用该60%留抵额度，另外30%应按照公司正常税率纳税。新兴工业（PS）地位和投资赋税留抵（ITA）二者中仅可选择其一。2、再投资补贴（RA）主要适用于制造业与农业。运营12个月以上的制造类企业因扩充产能需要，进行生产设备现代化或产品多样化升级改造的开销，可申请再投资补贴。合格资本支出额60%的补贴可用于冲抵其纳税年法定收入的70%，其余30%按规定纳税。除了提供财务支持，RA政策还鼓励企业采用环保技术和可持续发展方法。企业可以获得额外的投资津贴和税收优惠，以鼓励其采用更环保的生产方式。3、国际贸易相关的税收优惠政策国际贸易公司要在马来西亚享受税收优惠需要符合以下几个条件：（1）公司在马来西亚注册成立，同时应在马来西亚对外贸易发展局注册；（2）公司由马来西亚人持有60%以上的股权；（3）公司的年销售额应超过1000万令吉；（4）公司年销售总额的20%以上，应是非商品交易；（5）公司应该利用本地的金融、保险和运输服务。满足以上条件的公司可以享受相当于增加出口价值20％的免税额，可以在5年内抵消法定收入的70%。同时，国际贸易公司还享受区域中心优惠政策：只要满足在马来西亚成立、注册并在马来西亚从事区域和国际业务的公司，在5年内可以享有0％、5％或10％这3级公司税率。此外，还有一些经营特别业务的公司，例如在马来西亚通过网络进行岸外交易，经过政府批准的岸外贸易公司，使用马来西亚的网站进行岸外销售产品，且该公司是由非马来西亚居民经营的，在5年内可以享受免税。
近年来，马来西亚鼓励外资政策力度逐步加大，为平衡区域发展，陆续推出五大经济发展走廊，基本涵盖了西马半岛大部分区域以及的两个州，投资该地区的公司，均可申请5-10年免缴所得税，或5年内合格资本支出全额补贴。根据具体区域实际情况，联邦政府制定了不同的重点发展行业：1、伊斯干达开发区位于马来半岛南端柔佛州，重点推动服务业成为经济发展的关键动力。鼓励投资行业包括:旅游服务、教育服务、医疗保健、物流运输、创意产业及金融咨询服务等。2、北部经济走廊涵盖了马来半岛北部玻璃市州、吉打州、槟州及霹雳州北部区域，重点鼓励投资行业包括农业、制造业、旅游及保健、教育及人力资本和社会发展等。3、东海岸经济区包括东海岸吉兰丹州、登加楼州、彭亨州及柔佛州的丰盛港地区，重点鼓励投资行业包括旅游业、油气及石化产业、制造业、农业和教育等，蕞受关注的项目是中马两国合作开发的马中关丹产业园区。4、沙巴发展走廊涵盖了东马沙巴州大部分地区，占地面积约7.4万平方公里，重点鼓励投资行业包括旅游业、物流业及制造业等。5、砂捞越再生能源走廊位于东马砂捞越州西北部，砂州拥有丰富的能源资源，重点鼓励投资行业包括油气产品、铝业、玻璃、旅游业、棕油、木材、畜牧业、7JC产养殖、船舶工程和钢铁业等。
在优惠政策基础上，马来西亚政府为了吸引更加优质的企业和人才，通过针对入驻企业和员工给予企业所得税和个人所得税方面的优惠，吸引全球知名企业进驻，一般来说，马来西亚政府根据不同园区的定位，给予优秀产业园区一些财政优惠政策。比如，入驻马来西亚某国际物流园的企业可享受：（1）企业所得税豁免：高达15年100%企业经营所得税减免（从公司获得法定收入算起，或拥有等同于5年符合资格的资本开销的所得税豁免额）；（2）印花税豁免：用于发展用地或建筑物转卖租借的印花税豁免；（3）进口税豁免：进口原料、零部件、机械、器材等未在当地生产但在生产活动中直接使用的物品进口税豁免；（4）个税优惠：该园区的知识型员工可享受15%个人所得税优惠税率。小结
作为一带一路在东南亚区域的重要窗口，马来西亚近年受到了广泛的关注。尤其是作为东盟成员国中的先进经济体，马来西亚从上世纪初至今保持着强劲的投资吸引力。对于外商而言，马来西亚的综合实力突出，在众多东盟国家中脱颖而出。承接了早期的工业化发展，工业基础稳定且发展空间大。马来西亚也以其优越的营商环境和稳健的经济发展，逐渐成为中国投资者的首选投资目的地。
投资选择目的地，优先要考量的维度之一便是当地的税收政策。如果您想深入了解马来西亚的税收法规、公司法以及其他相关法律法规，欢迎跟际连联系。
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